【摘要】當(dāng)前我國幼兒園教育成本核算方面仍存在一些問題，影響了幼兒園的管理效果。對幼兒園教育的成本核算現(xiàn)狀進行分析，總結(jié)其存在的主要問題，并提出從成本核算的主體與對象，折舊，成本計算期，成本核算的內(nèi)容四方面強化成本核算的有效途徑。
【關(guān)鍵詞】幼兒園；成本核算；管理
一、當(dāng)前幼兒園成本核算存在的主要問題
（一）成本項目不完整
成本項目不完整主要體現(xiàn)在有些應(yīng)當(dāng)包括在成本中的項目沒有列入成本，而是單獨列出來征收費用，此處以空調(diào)費為例進行說明。目前多數(shù)幼兒園都是單獨向有關(guān)部門申請審批空調(diào)費，但是這種行為并不符合規(guī)定。征收空調(diào)費一般有兩項用途：補償空調(diào)機損耗和支付電費消耗，這兩項內(nèi)容實際上都是幼兒園教育成本所包含的。空調(diào)機損耗應(yīng)當(dāng)按年限分期計入固定資產(chǎn)折舊，空調(diào)所耗電費則應(yīng)和其他公用電費一起計入公用成本開支。當(dāng)這兩項費用分別計入成本并核算后，再通過已經(jīng)包含了這兩項費用在內(nèi)的保教費來進行成本補償，就不必單獨征收空調(diào)費了。
（二）離退休人員工資福利支出問題
對于私人辦幼兒園由于不必為退休教職員工提供相關(guān)福利，因此不涉及此項問題。其他類型的幼兒園則情況有所不同，一般來說公辦園和部門辦園離退休人員的工資是由主管部門（教育主管部門、政府機關(guān)、企業(yè)或院校）統(tǒng)一支付的，不在自身成本支出中列項；集體辦園多由園所自身支付（如街道集體辦園），因而需要作為自身成本支出中的一部分列項。對此需要強調(diào)的是，不管幼兒園是否將離退休人員的工資福利作為開支項目在賬簿中列項，該項目都不應(yīng)當(dāng)作為幼兒園的成本項目列入核算內(nèi)容。
（三）園所場地及建筑物的費用存在分歧
不同體制的幼兒園場地及建筑物方面的支出存在差異，一般來說私人辦園或國有民辦園一般都會將其作為成本項目。分歧主要在于教育部門辦園和其他事業(yè)單位辦園所使用的園所場地費用。由于教育部門辦園和其他事業(yè)單位部門辦園所使用的公共房產(chǎn)多數(shù)是由教育行政部門或主管部門投資興建，供辦學(xué)單位無償使用的，因此相應(yīng)的費用往往不計入成本。然而，這實際上是一種誤解。對于任何一個幼兒園來說，園所場地的費用都是理所當(dāng)然的成本項目，教育部門辦園和其他事業(yè)單位部門辦園不用直接支付相關(guān)費用，并非它沒有這項成本支出，而是有關(guān)這項成本的支出被教育部門和主管單位“分擔(dān)”了，但是從成本核算的角度來講，為了準(zhǔn)確反映各幼兒園的全部教育成本，必須將此項內(nèi)容包括在成本項目當(dāng)中。
二、加強幼兒園成本核算途徑
為加強幼兒園成本核算的科學(xué)性，可以從以下四方面著手：
（一）明確成本核算的主體與對象
核算主體決定了由誰來進行成本的核算工作。核算對象是指生產(chǎn)活動中，歸集與分配生產(chǎn)費用的客體或載體。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，成本核算對象自然就是產(chǎn)品本身。幼兒園也可以看作是生產(chǎn)“產(chǎn)品”的“企業(yè)“，與一般企業(yè)相比其差異在于幼兒園生產(chǎn)的是無形的教育產(chǎn)品。教育的產(chǎn)品是幼兒，那么幼兒應(yīng)直接成為教育成本核算的對象。同時，也可將教育產(chǎn)品看作是凝結(jié)在幼兒身上的教育時間。這樣可以將幼兒和學(xué)前教育有關(guān)的一部分抽象出來，以教育服務(wù)的形式體現(xiàn)，而以教育時間作為核算標(biāo)準(zhǔn)，是由于單位課時的成本是能比較可靠地計量的。可以從兩個方面來理解這個概念：一方面，從幼兒園可以提供的總教育時間上，即從可提供的總支出為基礎(chǔ)，再考慮變動因素。另一方面，以單位教學(xué)時間為對象，計算出具體課程的單課時成本，再加上分配的間接教育成本，就可以計算出幼兒接受教育的成本。因此，學(xué)前教育成本核算的對象是幼兒園本身和單位教育時間。
（二）增加折舊科目
我國現(xiàn)行學(xué)前教育會計制度采用的是收付實現(xiàn)制，沒有設(shè)置折舊科目，即目前幼兒園都沒有計提折舊。但是很多學(xué)者都認(rèn)為應(yīng)將幼兒園固定資產(chǎn)計提的折舊作為教育成本的重要項目。如果在教育成本中不反映折舊費，將當(dāng)年的固定資產(chǎn)支出直接計入當(dāng)年的教育成本，那么固定資產(chǎn)使用期受益的人所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費用都由第一年使用固定資產(chǎn)的人支付，就不僅違背了“受益原則”，也造成了教育的不公平。因此，為了準(zhǔn)確核算教育成本，必須對固定資產(chǎn)計提折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法，可以采用直線折舊法和加速折舊法。
（三）明確成本計算期
我國的會計分期統(tǒng)一采用的是公歷年度制，就是公歷年的1月1日起至12月31日止，并以期為單位，向外披露會計報告。學(xué)前教育成本核算期是指核算、報告教育成本的周期。教育的周期一般為學(xué)年，一個學(xué)年分為上下兩學(xué)期，但這兩個學(xué)期橫跨了兩個會計年度，這就產(chǎn)生了一個矛盾，即會計周期與教育周期不一致。幼兒園應(yīng)以一個學(xué)年10個月的財務(wù)支出為成本核算期（即扣除寒暑假后的10個月份），并以此為基礎(chǔ)核算成本。這樣在進行成本報告、政府制定預(yù)算時，可以將需要的期間進行組合之后提供相關(guān)的信息。
（四）科學(xué)劃分成本核算的內(nèi)容或項目
教育成本項目，是指構(gòu)成教育成本的費用類別。要對教育成本進行準(zhǔn)確的核算，就必須對教育成本項目進行科學(xué)的劃分，以便提高教育經(jīng)費的使用效率。教育成本項目的設(shè)置，需要注意以下幾個問題：第一，對教育成本項目的設(shè)置不要太多、太雜，以免影響核算的效率；第二，教育成本所耗費的教育資源的費用都應(yīng)該在教育成本項目中反映出來，并且教育成本項目的內(nèi)容應(yīng)是核算期內(nèi)提供教育經(jīng)費所耗費的資源，不要把其他時期所耗費的資源也計入成本核算期內(nèi)，那樣就會造成一定的誤差；第三，教育成本的設(shè)置應(yīng)與現(xiàn)行的會計制度下教育經(jīng)費的支出項目保持一定的聯(lián)系，這樣利于數(shù)據(jù)的收集和核算。以幼兒園作為計量主體來研究其提供的教育服務(wù)成本，并把學(xué)前教育成本界定為幼兒園財務(wù)成本，即根據(jù)其賬簿記錄來核算學(xué)前教育成本，但不同的成本核算方法會有不同的成本項目。
三、總結(jié)
針對我國幼兒教育事業(yè)，加強教育成本管理是非常必要的，不論是對促進我國學(xué)前教育成本理論的建立、加強幼兒園的財務(wù)管理，還是為政府科學(xué)制定學(xué)前教育收費標(biāo)準(zhǔn)提供科學(xué)依據(jù)，都具有重大的意義。
參考文獻：
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